Céges autók magáncélú használatának elszámolása

"Rendkívül" megéri: céges autók ingyenes bérbeadása

Nem tudom ugyan mi a ráció abban, hogy egy gazdálkodó szervezet ingyenesen bérbe adja a tulajdonában lévő személygépkocsiját egy másik gazdálkodó szervezetnek, de megteszik.

2009.06.25 13:10adoforum.hu
nyomtatásKinyomtatom
beszélj rólaFórumozok róla
+Nagyobb betűméret-Kisebb betűméretbetűméret

A cégautóadó ezzel nem kerülhető meg. Ráadásul az autóval kapcsolatban vannak olyan költségek -, biztosítás, adó -, melyeket a tulajdonos fizet? Feltehető a kérdés, hogy miből fizeti, és mi ennek a fedezete, és miért fizeti?

Nézzük egy ilyen ügyletet teljesítő két gazdasági társaság elszámolását! A bérbeadó Kft ingyenesen nyújt szolgáltatást a bérbevevő Kft részére. A számviteli törvény 86.§. (3) bekezdésének "j" pontja arról rendelkezik, hogy rendkívüli bevételként kell elszámolni a térítés nélkül kapott (igénybe vett) szolgáltatások piaci értékét. Tehát a Bérbevevő Kft rendkívüli bevételt könyvel.

Piaci értékként a gépkocsi-kölcsönzők árlistájának adataiból egy azonos kategóriájú személygépkocsi bérbeadási tarifájával kell számolnia havonta az ingyenes bérbeadás idején. Ezen kívül a gépjármű üzemeltetési költségeit elszámolhatja az általános szabályok szerint. Célszerű arra vonatkozóan írásbeli megállapodást kötni a bérbeadóval, hogy mely költségek terhelik a bérbevevőt. A gépjárműadóról szóló törvény 17/B. §-a értelmében a cégautóadó 2009. február 1-jétől a személygépkocsi tulajdonosának kötelezettsége.

Ez igaz abban az esetben is, ha a társaság a személyautókat bérli, függetlenül attól, hogy a bérbeadó magánszemély vagy nem magánszemély. Érdekes helyzet áll elő a számviteli elszámolás tekintetében abban az esetben, ha a Bérbevevő Kft lehetővé teszi az ingyenesen bérbevett személygépkocsi magáncélú használatát.

A személyi jövedelemadóról szóló törvény 1. számú mellékletének 8.37. pontja szerint a természetbeni juttatások közül adómentes a kifizető, külföldi székhelyű jogi személy, egyéb szervezet által biztosított személygépkocsi magáncélú használata. Amikor a magáncélú használatot biztosítják, akkor az üzemeltetési költségek egy része nem a normál gazdasági tevékenységhez kapcsolódó anyagköltség, igénybe vett szolgáltatás, hanem természetbeni juttatás.

A számviteli törvény 3.§. (7) bekezdésének 3. pontja szerint pedig a személyi jellegű egyéb kifizetések közé kell könyvelni a természetbeni juttatásokat. Tehát ha van magáncélú használat, akkor az üzemeltetési költségekből a természetbeni juttatást el kell különíteni. Ezen törvényi előírás betartása érdekében, meg kell állapítani a személygépkocsik magáncélú használatának tényleges költségeit.

A bizonylati elv és a bizonylati fegyelem számviteli követelményének teljesüléséhez a magáncélú használat tényleges költségeinek könyveléséhez hiteles bizonylatot kell kiállítani. A cégautó magáncélú használata dokumentálásának - kívülálló számára is elfogadható - módszerét a cégautót üzemeltető társaságnak kell mind a bérelt, mind a saját tulajdonú személygépkocsikra alkalmazható módon kialakítania. A nyilvántartás módját valamelyik szabályzatban kell rögzíteni. Például a számlarendben, melyet mindenkinek el kell készítenie. Ez a nyilvántartás lehet az útnyilvántartás, de bármi más szabályozott nyilvántartás is, amelyben folyamatosan vezetik a magáncélú használat adatait. Sem a személyi jövedelemadóról szóló törvény, sem pedig a gépjárműadóról szóló törvény a gépkocsi üzemeltetője számára nem írja elő az útnyilvántartás vezetését, hiszen a magáncélú használat miatt a társaságot adófizetési kötelezettség nem terheli. A gépkocsi üzemeltetésével kapcsolatban felmerült költségek a társasági adó rendszerében a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősülnek.

A cégautót magáncélra használó magánszemélyt sem terheli semmiféle adófizetési kötelezettség, mert nála az ingyenes használat miatt nem keletkezik adóztatandó jövedelem. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 7.§. (1) bekezdésének "ly" pontja szerint, a társasági adóalap meghatározása során az adózás előtti eredményt csökkenti a térítés nélkül kapott (igénybe vett) szolgáltatás átadónál - nyilatkozata alapján - kimutatott bekerülési értéke.

Tehát az ingyenesen szolgáltatásban részesülő gazdálkodónak nyilatkozatot kell kérnie az átadótól, és ennek alapján csökkentheti a társasági adóalapját. Vigyázat! Nem az elszámolt rendkívüli bevétellel csökkenti a társasági adó alapját, hanem a kapott nyilatkozat alapján!

Az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló 2006. évi LIX. törvény 3. § (3) bekezdésének "d" pontja úgy rendelkezik, hogy a különadó alapjának meghatározásakor csökkentő tételként vehető figyelembe az adózás előtti eredmény javára az adóévben térítés nélkül kapott szolgáltatás rendkívüli bevételként elszámolt összege. Nézzük a Bérbeadó Kft oldaláról!

A számviteli törvény 86.§. (7) bekezdésének "a" pontja szerint, a rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét, a felszámított, és az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben. Mi lehet ez a bekerülési érték? Például a cégautóadó, a biztosítás, az értékcsökkenési leírás, stb. Ingyenes szolgáltatás nyújtása esetén a szolgáltatás bekerülési értékét a saját előállítású eszközök aktivált értékével szemben kell állományba venni, a közvetített szolgáltatásokkal szemben. A térítés nélkül nyújtott szolgáltatás előállítási értékét önköltségszámítással határozzuk meg. A könyvelési tételek a következők: T 271. Közvetített szolgáltatások K 582.

Saját előállítású eszközök aktivált értéke Ezt követően a térítés nélküli szolgáltatást rendkívüli ráfordításként számoljuk el, és nyilatkozunk a bérbevevőnek erről az értékről. T 88. Rendkívüli ráfordítások K 271. Közvetített szolgáltatások Az ingyenes bérbeadás fizetendő általános forgalmi adókötelezettséget is keletkeztet. A társasági adóalap megállapításakor valamint a különadó alapjának meghatározásakor az adózás előtti eredményt növeli az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adó, valamint az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke. Érdemes?

Kapcsolódó írások:

Amennyiben a Könyjelző eszköztárába szeretné felvenni az oldalt, akkor a hozzáadásnál a Könyvjelző eszköztár mappát válassza ki. A Könyvjelző eszköztárat a Nézet / Eszköztárak / Könyvjelző eszköztár menüpontban kapcsolhatja be.